三、政府审计、CPA 审计、内部审计之间的相互联系

　　在我国的审计监督体系中，国家审计、CPA 审计、内部审计三者之间，相互独立，在不同审计领域中各司其职，相互不可替代，同时三者之间又是相互联系的。

　　首先，政府审计可将审计范围内的部分审计事项委托CPA组织审计，或利用内审、CPA审计力量资源和成果资源。国家审计在审计资源不足的情况下，主要精力应放在财政、金融、国家建设项目和重点的大中型企业的审计上，国家审计应充分发挥宏观监督、惩治腐败、保护国有资产安全完整的职能。通过对带有普遍性，倾向性的问题进行综合分析，提出改进宏观调控的建议，为政府宏观决策提供参考依据。对大量的规模较小型企业的审计工作，主要应由CPA 审计承担。在实施大型审计项目时，可聘用素质高的内审、CPA 审计人员参与审计;有的可试行通过招标等方式，将一般常规性审计项目，委托CPA 审计组织实施，由政府支付一定的审计费用;有的在对企业领导人经济责任审计中，利用经核实确认后的内审和CPA 审计的审计结果，有重点地开展审计，既减轻了企业负担，又节省了审计成本。这样可解决国家审计机关资源不足，审计对象多的矛盾。

　　其次，政府审计、CPA 审计成果资源可相互借鉴和利用，以减少重复审计，节约审计成本。政府审计的重点应放在合法性和效益性的审计上，真实性则主要由CPA 审计组织承担。在审计工作成果的表现形式上政府审计应在审计报告中对企业财务报表的真实性、合法性和所遵守会计原则的一贯性发表意见。CPA 审计也应扩大报告的范围，披露被审计单位遵守国家财经法规的情况。这样就可以相互利用工作成果，减少重复审计。

　　然后，CPA 审计组织可以借助国家审计机关的权威来提高自身的工作质量，减少审计风险。CPA 审计组织受业主委托，过多的是服务于业主，工作缺乏独立性。对业主方面不符合国家政策、法规的一些做法，不便于直接披露，审计工作存在较大的风险。而政府审计机关，独立性强，层次高，权威性大，审计带有强制性。国家审计也可以利用CPA 审计的审计成果，通过审计发现的问题分析被审计单位内部控制存在的薄弱环节和经营倾向，确定重要的会计问题和重要审计领域。另外，政府审计机关有监督检查CPA审计组织的权力和责任，对CPA 审计组织工作不力、审计质量不高等问题可以及时纠正;必要时可以终止CPA 审计组织的审计服务工作。这样，可促使CPA 审计组织有效履行审计职责，提高审计工作质量。

　　最后，企业内部审计工作融入政府审计和CPA 审计工作中，可以使三股力量凝结为一个整体，使审计工作更加富有成效。国家规定内部审计机构在业务上，接受国家审计机关的指导。内部审计机构是开展审计业务的基层单位，其行为受到国家审计机关的牵制和制约。因此，从这个意义上说，内部审计机构是从属于国家审计机关的。通过及时、经常、全面的内部审计，使可能发生的不合法、不合规、不合理行为消灭于萌芽状态，从而增强了企业的自我控制、自我约束的能力，提高了经营管理水平，为开展国家审计提供良好的基础条件。内部审计也是CPA 审计的基础。通过内部审计工作，可以加深C P A 审计组织对被审计事项的了解和认识，弥补外部审计情况不熟的缺陷，从而简化审计流程，提高审计效率。

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