会计账务调整的基本方法

2017-02-28 00:00:00少芬 会计实账

  作为一名会计,对于其今后的工作都会有一粗略的框架所搭建。对于其而言,每处理一种账务,都有一种由前人所总结的良好的会计账务的处理办法,以下yjbys小编就会计账务的调整的基本办法进行简单介绍。

  一、账务调整的作用

  企业错误的账务必须及时纠正调整,若使错误延续下去,势必会导致后续的错误和错漏税,造成重复补退税问题,也使企业的会计核算不能真实反映企业的经营活动状况。因此,为了真实反映财务状况和经营成果,必须做好账务的调整账务工作,使账务处理及纳税错误得以彻底纠正。

  二、账务调整的原则

  1.账务处理的调整要与现行财务会计准则相一致,要与税法的有关会计核算相一致。

  2.反应错账的来龙去脉,清晰表达调整思路。

  3.尽量做到从简适宜。

  三、账务调整的基本方法

  在一个会计年度结账前,注册税务师查出纳税人的错账或漏账,可以在当期的有关账户直接进行调整。

  (一)红字冲销法

  适用于会计科目用错了及会计科目正确但核算金额错误的情况。在及时发现错误、没有影响后续核算的情况下多使用红字冲销法。

  (二)补充登记法

  通过编制转账分录,将调整金额直接入账,以更正错账。适用于漏计或错账所涉及的会计科目正确,但核算金额小于应计金额的情况。

  (三)结合账务调整法

  当一个会计年度记账后或跨年调账时,如果涉及损益类账户时必须用综合账务调整法。

  错账是在月后发现,而企业又是按月结算利润的,则影响到利润的项目还应通过“本年利润”科目调整。

  [例10-3]某企业将专项工程耗用材料列入管理费用6000元。

  借:管理费用           6000

  贷:原材料            6000

  按照会计准则规定专项工程用料应列入“在建工程”科目,调整分录:

  借:在建工程           6000

  贷:管理费用           6000

  如果该项业务是在月度结算后发现,调整分录:

  借:在建工程           6000

  贷:管理费用           6000

  借:管理费用           6000

  贷:本年利润           6000

  四、错账的类型及调整范围

  (一)对当期错误会计账目的调账方法

  在审查中发现的当期的错误会计科目,可根据正常的会计核算程序,采用红字调整法、补充调整法、综合调整法予以调整。

  (二)对上一年度错误会计账目的调账方法

  1.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的,分以下两种情况:

  (1)如果在上一年度决算报表编制前发现的,可直接调整上年度账项,这样可以应用上述几种方法加以调整,对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

  (2)如果在上一年度决算报表编制之后发现的,一般不能应用上述方法,而按正常的会计核算对有关账户进行一一调整。这时需区别不同情况,按简便实用的原则进行调整。

  对于不影响上年利润的项目,可以直接进行调整。

  对于影响上年利润的项目,由于企业在会计年度内已结账,所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户,凡涉及调整会计利润的,不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整,而应通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

  [例10-6]某税务师事务所2006年4月对某公司2005年度纳税审查中,发现多预提厂房租金20000元,应予以回冲。假设所得税税率33%。

  若通过“以前年度损益调整”科目调整,而将调整数体现在2006年的核算中,应作调整分录如下:

  ①借:预提费用          20000

  贷:以前年度损益调整      20000

  ②补所得税=20000×33%=6600(元)

  借:以前年度损益调整       6600

  贷:应交税费-应交所得税     6600

  ③将以前年度损益调整贷方余额转入未分配利润

  借:以前年度损益调整       13400

  贷:利润分配-未分配利润     13400

  提示:按照新会计准则的规定,已经不存在“预提费用”和“待摊费用”科目,对于发生的预提或待摊费用,应该在实际发生当期计入损益中。

  2.对上一年度错账且不影响上一年度的税收,但与本年度核算和税收有关的,可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税项情况,相应调整本年度有关账项。

  [例10-7]某税务师事务所2006年审查2005年某企业的账簿记录,发现2005年12月份多转材料成本差异40000元(借方超支数),而消耗该材料的产品已完工入库,该产品于2006年售出。

  这一错误账项虚增了2005年12月份的产品生产成本,由于产品在2005年未销售,不需结转销售成本,未对2005年度税收发生影响,但是由于在2006年售出,此时虚增的生产成本会转化为虚增销售成本,从而影响2006年度的税项。

  如果是在决算报表编制前发现且产品还未销售,应用转账调整法予以调整上年度账项,即:

  借:材料成本差异  40000

  贷:库存商品    40000

  如果是在决算报表编制后发现且产品已经销售,由于上一年账项已结平,这时可直接调整本年度的“主营业务成本”或“本年利润”账户,作调整分录如下:

  借:材料成本差异           40000

  贷:“主营业务成本”或“本年利润”  40000

  (三)不能直接按审查出的错误额调整利润情况的账务调整方法

  计算分摊的方法是,应按产品成本核算过程逐步剔除挤占因素,即将审查出的需分配的错误金额,按材料、自制半成品、在产品、产成品、产品销售成本等核算环节的程序,一步一步地往下分配。将计算出的各环节应分摊的成本数额,分别调整有关账户,在期末结账后,当期销售产品应分摊的错误数额应直接调整利润数。在实际工作中一般较多地采用“按比例分摊法”。分摊率的计算公式如下:

  [例10-8]注册税务师受托对某企业进行纳税审查,发现该企业某月份将基建工程领用的生产用原材料30000元计入生产成本。由于当期期末既有期末在产品,也有生产完工产品,完工产品当月对外销售一部分,因此,多计入生产成本的30000元,已随企业的生产经营过程分别进入了生产成本、产成品、产品销售成本之中。经核实,期末在产品成本为150000元,产成品成本为150000元,产品销售成本为300000元。则注册税务师可按以下步骤计算分摊各环节的错误数额,并作相应调账处理。

  第一步:计算分摊率:

  第二步:计算各环节的分摊数额:

  1.在产品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

  2.产成品应分摊数额=150000×0.05=7500(元)

  3.本期产品销售成本应分摊数额=300000×0.05=15000(元)

  4.应转出的增值税进项税额=30000×17%=5100(元)

  第三步:调整相关账户:

  若审查在当年,调账分录为:

  借:在建工程                35100

  贷:生产成本                7500

  库存商品                7500

  本年利润                15000

  应交税费—应交增值税(进项税额转出)  5100

  若审查期在以后年度,调账分录为:

  借:在建工程                35100

  贷:生产成本                7500

  库存商品                7500

  以前年度损益调整            15000

  应交税费—应交增值税(进项税额转出)  5100

  调账方法归纳如下:

  1.当年

  (1)账错了,哪儿错调哪儿。

  (2)账未错,会计处理与税收政策规定不同,只调表计税,不调账。

  2.跨年

  (1)非损益类账户账错了,哪儿错调哪儿。

  (2)损益类账户账错了,通过“以前年度损益调整”账户进行调整。

  (3)上年非损益类账错了,但该账户在本年已变为损益类账户,直接调整本年损益类账户。

  (4)错账既涉及上年损益类账户又涉及非损益类账户,应计算分摊率在各账户之间按比例进行调整。

  (5)账未错,只是漏作了调增所得额处理,作补税的账务处理。

  例题:上年营业外支出中有一笔环保违章罚款5万元,未调增所得额。次年检查时发现了这一问题,假设所得税税率为33%。

  应作如下账务调整:

  借:以前年度损益调整      1.65万(5万×33%)

  贷:应交税费-应交所得税    1.65万

  借:利润分配-未分配利润    1.65万

  贷:以前年度损益调整      1.65万


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