3.2.3基于作业的管理

　　简单通俗地说，作业就是组织发生的各种各样的具体活动。作业与成本有密切关系，成本的发生根本是由作业的执行引起的。事实上，作业成本(ABC)概念的最初提出，只是为了更好地计量成本、解决共同成本分摊问题，但后来人们将它所提供的信息广泛用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客赢利能力分析等诸多方面，使得ABC很快超越成本计算本身，成为价值链分析的基础、服务于企业战略和增值目标的ABM。

　　企业根据战略要求，合理地确定作业及作业之间的关系，对于降低成本，培育竞争优势具有重要意义。故西方20世纪90年代作业基础预算(activity-basedbudgeting，ABB)应运而生，这是预算管理的重要发展。

　　作业基础预算是以作业管理为基础，以企业价值增值为目的的预算管理形式。它是在作业分析和业务流程改进的基础上，结合企业战略目标和据此预测的作业量，确定企业在每一个部门的作业所发生的成本，并运用该信息在预算中规定每一项作业所允许的资源耗费量，实施有效的控制、绩效评价和考核。建立在作业层次上的预算制度是支持持续改进和过程管理的有效工具。

　　3.3预算的刚性与柔性

　　战略管理将企业的成长和发展纳入了变化的环境之中，管理工作要以未来的环境变化趋势作为决策的基础，从而能更好地把握外部环境所提供的机会，增强企业经营活动对外部环境的适应性。因此，从根本而言，战略管理面对的是一个变化的世界。而全面预算管理对未来一定时期的经营进行计划，其计划的有效性要求在一定时期内，企业经营要有一定的稳定性。这一矛盾是由战略管理和全面预算管理本身的特点决定的，在管理实践中，集中体现在对预算刚性的“度”的把握上，其解决之道在于把预算的“刚”和“柔”有机地结合在一起。

　　3.3.1动态环境下宜“柔”，稳定环境下宜“刚”

　　如果企业处于较动荡的产业环境中，未来的不确定程度高，这种情况下应强调预算的“柔性”，在预算方法的选择上，应多采用“弹性预算法”以提高预算对环境的适应能力。如果企业处于成熟的产业环境中，未来的透明度大为增强，就要强调预算目标完成的“刚性”。

　　3.3.2长期预算宜“柔”，短期预算宜“刚”

　　长期预算的编制可以只有基本的框架和原则，为可能的调整留下空间，但短期预算却要尽可能详细完备，要强调预算执行的“刚性”。

　　3.3.3战略宜“柔”，运营宜“刚”

　　战略是与特定的企业经营环境相联系的，具有长期性，其制定是基于对企业经营环境趋势的预测，所以即使战略应有相对的稳定性，但在企业经营环境发生较大变化或实际变化与预测有较大偏差时，应根据实际情况对战略进行调整。而运营预算针对相对较短的时间，应采用“弹性预算”一类的方式保持其灵活性，而不宜进行经常地调整。

　　3.3.4资源规划宜“柔”，业绩评价宜“刚”

　　预算应当是现实的、最有可能实现的预算，这样才能避免资源配置的失误和浪费，因此从资源配置的角度，预算必须就随着环境的变化而调整，要有一定的“柔性”。但企业目标一旦确定，就必须保证严肃性，除非内外部环境的重大变化，一般目标不会更改。因此，根据预算来进行考核时，就必须有一定的“刚性”要求。 　　3.3.5投资活动预算宜“柔”，经营活动预算宜“刚”

　　企业投资活动不确定性较大，应具有较大的柔性，留出足够的余地;企业经营活动一旦走上正轨，不确定性相对较小，应具有一定的“刚性”。

　　3.3.6预算管理的推行宜先“刚”后“柔”

　　要“先严”以显示规则的尊崇地位，在取得成效后再显示出人性化“宽”的一面。